Stručně: Přenesená daňová povinnost (§ 92e zákona o DPH) se uplatní, když plátce DPH poskytuje jinému plátci DPH stavební nebo montážní práce, které spadají do oddílů 41 až 43 klasifikace CZ-CPA, a odběratel je přijímá jako plátce pro svou ekonomickou činnost. Dodavatel vystaví fakturu bez DPH s textem „daň odvede zákazník“, odběratel daň sám přizná a zároveň si ji obvykle uplatní jako odpočet. U soukromé osoby nebo neplátce se režim neuplatní.
Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví platí od roku 2012 a pořád v něm firmy chybují. Typicky když fakturují subdodávku generálnímu dodavateli „normálně“ s daní, nebo naopak když bez daně fakturují soukromému zákazníkovi. Obě chyby znamenají opravné doklady a vysvětlování na finančním úřadu.
Článek shrnuje základní pravidla. Hraniční případy (co ještě je a co už není stavební práce, smíšená plnění, plnění pro osoby s jiným statusem) proberte s účetní nebo daňovým poradcem.
Kdy se přenesená daňová povinnost uplatní
Musí platit všechny podmínky najednou:
- Dodavatel je plátce DPH registrovaný v Česku.
- Odběratel je plátce DPH a plnění přijímá v rámci své ekonomické činnosti (ne pro soukromou potřebu).
- Předmětem jsou stavební nebo montážní práce odpovídající číselným kódům CZ-CPA 41 až 43 – výstavba budov, inženýrské stavby a specializované stavební činnosti. Patří sem bourání, zemní práce, instalace elektro, vody, topení, omítky, obklady, podlahy, malby, zateplení, montáž oken a podobně.
- Místo plnění je v Česku.
Pokud chybí jediná podmínka, fakturuje se běžně s daní (nebo bez daně, pokud dodavatel není plátce).
Typické situace
Subdodavatel pro generálního dodavatele. Obkladač (plátce) dělá koupelny pro stavební firmu (plátce), která staví bytový dům. Fakturuje bez daně v režimu přenesení. Generální dodavatel pak fakturuje investorovi podle toho, kdo investor je.
Investor je soukromá osoba. Stavební firma staví rodinný dům pro manžele, kteří nejsou plátci. Fakturuje s DPH, protože odběratel není plátce. Subdodavatelé této firmy (zedníci, elektrikáři, pokrývači – plátci) ale firmě fakturují v režimu přenesení.
Odběratel je plátce, ale objednává soukromě. Majitel firmy objedná rekonstrukci koupelny ve svém bytě pro sebe. Plnění nepřijímá pro ekonomickou činnost, režim se neuplatní a fakturuje se s daní. Dodavatel by si měl účel nechat potvrdit, například v objednávce.
Samotný materiál. Prodej materiálu bez práce do režimu nepatří. Pokud ale materiál dodáváte jako součást stavební práce (obkladač dodá obklad i práci), je v režimu celé plnění včetně materiálu.
Pronájem stroje s obsluhou. Pronájem bagru s řidičem se obvykle zařazuje jako stavební práce (CZ-CPA 43), pronájem bez obsluhy ne. Tady je právě vhodné ověřit zařazení.
Jak vypadá faktura
Daňový doklad v režimu přenesení má běžné náležitosti daňového dokladu a navíc:
- DIČ odběratele (bez něj doklad v režimu přenesení nevystavíte),
- základ daně bez vyčíslené daně,
- text „daň odvede zákazník“,
- doporučeně i odkaz na § 92e zákona o DPH.
Daň na faktuře vyčíslená není. Odběratel ji dopočítá a přizná sám. Lhůta pro vystavení je stejná jako u běžného daňového dokladu – 15 dnů od uskutečnění plnění. Zjednodušený daňový doklad v tomto režimu použít nejde.
Příklad: Elektrikář (plátce) dokončí 20. 10. rozvody v bytovém domě pro stavební firmu (plátce) za 120 000 Kč. Vystaví fakturu na 120 000 Kč bez DPH s textem „daň odvede zákazník“. Stavební firma v přiznání uvede daň na výstupu 25 200 Kč (21 %) a pokud má nárok na odpočet, ve stejném přiznání si stejnou částku uplatní jako odpočet. Výsledný dopad na zaplacenou daň je u ní nulový, ale obě strany plnění vykazují.
Kontrolní hlášení a přiznání
- Dodavatel uvádí plnění v daňovém přiznání (řádek pro plnění v režimu přenesení) a v kontrolním hlášení v oddílu A.1.
- Odběratel uvádí daň na výstupu i odpočet v přiznání a plnění v kontrolním hlášení v oddílu B.1.
Nesoulad mezi dodavatelem a odběratelem v kontrolním hlášení finanční úřad vidí okamžitě. Proto je dobré, aby datum uskutečnění plnění bylo na faktuře jasně uvedené a obě strany ho braly stejně.
Zálohy a dílčí plnění
U přenesené daňové povinnosti se daň přiznává i ze zálohy, a to k tomu dni, který nastane dřív – zaplacení zálohy, nebo uskutečnění plnění. Dodavatel proto i k přijaté záloze vystavuje daňový doklad v režimu přenesení. Na konečné faktuře se záloha odečte stejně jako u běžných faktur.
U dlouhých zakázek se plnění často dělí na dílčí plnění podle smlouvy (například po etapách nebo měsíčních soupisech provedených prací). Každé dílčí plnění má svůj den uskutečnění a svou fakturu. Jak přesně postupovat u záloh a u zakázek trvajících přes rok, si nastavte s účetní hned na začátku zakázky.
Nejčastější chyby
- Faktura s DPH pro plátce za stavební práce. Odběratel si daň nemůže odpočíst a doklad se musí opravit.
- Faktura bez DPH pro neplátce nebo soukromou osobu. Dodavatel pak daň dluží sám.
- Chybí DIČ odběratele nebo text „daň odvede zákazník“.
- Špatné zařazení podle CZ-CPA – úklid stavby, projektová činnost nebo pronájem lešení bez montáže do režimu obvykle nepatří.
- Neověřený status odběratele. Stav registrace k DPH si ověřte v registru plátců, je veřejně dostupný.
Jak to řeší MůjStavebník
Ve formuláři faktury je volba Přenesená daňová povinnost. Když ji zaškrtnete, faktura se vystaví bez vyčíslené daně, doplní se povinný text a systém nedovolí doklad uložit bez DIČ odběratele. U neplátců DPH se volba ve formuláři vůbec nezobrazuje, aby se omylem nepoužila. Faktury vznikají z nabídky nebo zakázky – viz Faktury a nabídky.
Základní náležitosti faktury a postup u záloh shrnuje článek Náležitosti faktury. Jak hlídat, kolik na zakázce zůstává po odečtení subdodávek, popisuje článek Vydělává vaše zakázka?
Časté otázky
Platí přenesená daňová povinnost i pro neplátce DPH?
Ne. Režim se uplatní jen mezi dvěma plátci DPH. Neplátce fakturuje bez DPH, protože daň neodvádí, a plátce fakturuje neplátci nebo soukromé osobě s DPH.
Co musí být na faktuře v režimu přenesení?
Běžné náležitosti daňového dokladu, DIČ obou stran, základ daně bez vyčíslené daně a text „daň odvede zákazník“. Doporučuje se uvést i odkaz na § 92e zákona o DPH.
Patří do režimu i dodávka materiálu?
Samotný prodej materiálu ne. Pokud je materiál součástí dodávky stavební nebo montážní práce, je v režimu přenesení celé plnění včetně materiálu.
Jak poznám, jestli je práce v kódech CZ-CPA 41 až 43?
Podle číselníku klasifikace produkce CZ-CPA. U nejasných případů (pronájem strojů, údržba, projektové práce) se poraďte s daňovým poradcem; výklad k zařazení vydává i finanční správa.
